Postúpenie pohľadávok a jeho účtovné a daňové aspekty

Úvod do problematiky pohľadávok

Pohľadávky sú neoddeliteľnou súčasťou podnikateľského prostredia a majú významný vplyv na finančnú stabilitu a likviditu spoločností. Efektívne riadenie pohľadávok je preto kľúčové pre úspešné fungovanie každého podniku, bez ohľadu na jeho veľkosť. Tento článok sa zameriava na postúpenie pohľadávok, nárok na mzdu a s tým súvisiace účtovanie, pričom zohľadňuje aktuálnu legislatívu a postupy v podvojnom aj jednoduchom účtovníctve. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto problematiku a pomôcť podnikateľom orientovať sa v zložitosti účtovných a daňových aspektov spojených s pohľadávkami.

Čo je pohľadávka?

Pohľadávka predstavuje nárok veriteľa (fyzickej alebo právnickej osoby) na peňažné alebo nepeňažné plnenie zo strany dlžníka. Vzniká vtedy, keď dochádza k časovému posunu medzi dodávkou tovaru alebo služby a úhradou za ne. Ak je úhrada vykonaná bezprostredne pri prevzatí veci alebo služby, pohľadávka nevzniká.

Typy pohľadávok

Postúpiť možno pohľadávky, ktoré:

• už existujú a sú splatné (napr. nesplatená pôžička, neuhradená faktúra),
• vie sa o nich, že v budúcnosti vzniknú (napr. splatnosť nastane až za pár mesiacov),
• sú nesporné, t. j. žiadna zo strán nenamieta, že pohľadávka neexistuje,
• sú sporné, t. j. prebieha o nich napr. súdne konanie.

Základným pravidlom je, že pohľadávka, ktorú chcete postúpiť, musí byť vymáhateľná v rámci exekúcie, aby nový veriteľ mal možnosť získať od dlžníka plnenie.

Postúpenie pohľadávky - cesia

Postúpenie pohľadávky je právny úkon, pri ktorom pôvodný veriteľ (postupca) prevádza svoju pohľadávku voči dlžníkovi na nového veriteľa (postupníka). Tento prevod sa realizuje na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, a to odplatne alebo bezodplatne. Právna úprava postúpenia pohľadávky (najčastejšie sa v praxi vyskytujúceho typu práce s pohľadávkami) je predmetom § 524 až 530 Občianskeho zákonníka.

Postúpenie pohľadávky (cesia) spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom, cedentom) a treťou osobou (postupníkom, cesionárom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi (cesus) novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne.

Dôvody postúpenia pohľadávky

Častým dôvodom pre postupovanie pohľadávok na tretie osoby je rýchlejšie získanie finančných prostriedkov v situácii, kedy sa podnikateľ pre omeškanie svojho dlžníka sám ocitne v druhotnej platobnej neschopnosti. V závislosti od typu pohľadávky (zmenka, nezaplatená faktúra a pod.) a inkasnej agentúry, ktorá sa na ich vykupovanie a následné vymáhanie špecializuje, môže podnikateľ za svoju neuhradenú pohľadávku obdržať aj niekoľko desiatok percent z jej pôvodnej hodnoty.

Príklad: Podnikateľ A nezaplatil za tovar Podnikateľovi B, ktorý súčasne dlží podnikateľovi C. Aby si Podnikateľ B splnil svoje povinnosti voči podnikateľovi C, svoju pohľadávku za podnikateľom A postúpi spoločnosti, ktorá sa špecializuje na odkupovanie pohľadávok, čím získa finančné prostriedky na úhradu vlastných dlhov.

Zmluva o postúpení pohľadávky

K postúpeniu pohľadávky môže dôjsť len na základe písomnej zmluvy, ktorá musí obsahovať určenie strán a presnú špecifikáciu pohľadávky, napr. peňažitá pohľadávka za dlžníkom vo výške 100 EUR s príslušenstvom, ktorá vznikla neuhradením ceny diela na základe zmluvy o dielo zo dňa 1. 1. 2015, podľa faktúry č. 1/2015. Podpisy na zmluve nemusia byť úradne overené.

Do zmluvy odporúčame uviesť, či je pohľadávka zabezpečená napr. záložným právom alebo ručením tretej osoby, a toto zabezpečenie čo najpresnejšie špecifikovať. Postúpením pohľadávky sa nič nemení na jej zabezpečení, ako veriteľ môžete požadovať, aby dlh uhradil napríklad ručiteľ, ale postúpenie musí byť osobám poskytujúcim zabezpečenie oznámené.

Práva a povinnosti pri postúpení pohľadávky

Spolu s pohľadávkou prechádza na nového veriteľa aj príslušenstvo, čo znamená, že aj nový veriteľ môže požadovať úhradu úrokov, úrokov z omeškania či náhradu nákladov spojených s vymáhaním ai. Postupca stráca postúpenú pohľadávku s celým príslušenstvom a všetkými právami s ňou spojenými.

Postupník, ktorý nastupuje na miesto postupcu, je oprávnený oboznámiť sa so všetkými skutočnosťami ohľadne pohľadávky (napr. s jej základom, splatnosťou, formou plnenia, nárokmi dlžníka na započítanie a pod.).

Špecifické situácie pri postúpení pohľadávky

V prípade, že je veriteľ postupuje pohľadávku, o ktorej prebieha súdny spor alebo dlžník už je v konkurze, je dôležité okrem podpisu zmluvy učiniť ešte ďalšie kroky. V rámci súdneho sporu je potrebné navrhnúť zmenu účastníka a nový veriteľ musí na súd zaslať svoj súhlas s touto zmenou. Ak je dlžník už v konkurze, musia zmluvné strany na zmluve o postúpení pohľadávky svoje podpisy úradne osvedčiť a nový veriteľ musí podať na súd návrh na vstup do konkurzného konania.

Prevzatie dlhu

Prevzatím dlhu sa rozumie prevzatie určitej povinnosti dlžníka, napríklad povinnosti zaplatiť alebo dodať vec. K prevzatiu dlhu môže dôjsť napríklad pri započítaní plnení medzi niekoľkými podnikateľmi navzájom.

Príklad: Podnikateľ A dlží podnikateľovi B. Podnikateľ B dlží podnikateľovi C. Ak podnikateľ C prevezme dlh od podnikateľa A, ktorý je jeho dobrým známym, bude mať voči podnikateľovi B pohľadávku i záväzok súčasne. Podnikateľ C si pohľadávku a záväzok započíta, čím podnikateľovi A pomôže.

Zmluva o prevzatí dlhu musí byť písomná a podpisy nie je potrebné úradne overovať. Na rozdiel od postúpenia pohľadávky dochádza k zmene na strane dlžníka, čo nemusí byť pre veriteľa výhodné, ak napríklad nový dlžník má problémy s hradením vlastných záväzkov. Z tohto dôvodu sa vyžaduje súhlas veriteľa s touto zmenou.

Postúpenie zmluvy

Postúpenie zmluvy sa na prvý pohľad javí ako veľmi praktický postup, ak chcete „vymeniť“ jednu zmluvnú stranu a pritom zachovať podmienky pôvodnej zmluvy. Bohužiaľ takýto postup slovenské právo nepozná, a preto ak niektorá zo zmluvných strán má záujem previesť svoje práva aj povinnosti, musí uzatvoriť zmluvu o postúpení pohľadávky, resp. práv, a zmluvu o prevzatí povinností. Veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť aj bez súhlasu dlžníka.

Nárok na mzdu ako pohľadávka

Zamestnancovi ako fyzickej osobe vzniká pohľadávka z titulu nároku na mzdu, resp. nárok na nepeňažné plnenie alebo cestovné náhrady a pod. V roku 2022 sa do zákona zavádza inštitút § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov. Predmetné oslobodenie od dane vo výške najviac 500 € v úhrne od všetkých zamestnávateľov za zdaňovacie obdobie sa nepoužije na príjmy, ktoré sú oslobodené podľa iných ustanovení, napr. cena, resp. výhra v rámci zamestnávateľskej súťaže podľa § 5 ods. 3 písm. c) ZDP alebo oslobodená hodnota nealkoholických nápojov poskytnutá na pracovisku podľa § 5 ods. 7 písm.

Účtovanie pohľadávok

Ocenenie pohľadávok

Pohľadávky sa oceňujú menovitou hodnotou, čo je hodnota, akú mali ku dňu svojho vzniku. Menovitá hodnota pohľadávky je suma, na ktorú pohľadávka znie. Ocenenie postúpenej pohľadávky pri odplatnom postúpení pohľadávky je obstarávacou cenou, pri bezodplatnom postúpení pohľadávky je menovitou hodnotou. V zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve v z.n.p. účtovné jednotky oceňujú postúpené pohľadávky obstarávacou cenou.

Účtovanie pohľadávok v podvojnom účtovníctve

V podvojnom účtovníctve sa pohľadávky účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. Do tejto účtovej skupiny patria dlhodobé a krátkodobé pohľadávky voči odberateľom a poskytnuté preddavky dodávateľom s výnimkou preddavkov na dlhodobý majetok. Aj keď dlhodobé aj krátkodobé pohľadávky účtovne evidujeme v jednej účtovnej skupine, v praxi je vhodné rozlišovať ich pomocou analytických účtov. V súvahe sa totiž pohľadávky dlhodobé a krátkodobé evidujú v iných oddieloch.

Účet 311 - Odberatelia

Pohľadávka voči odberateľovi sa zaúčtuje na účte 311 - Odberatelia pri splnení dodávky voči odberateľovi v zmysle príslušných ustanovení zmluvy v oblasti obchodných záväzkových vzťahov. Neúčtujú sa sem zmenkové pohľadávky. Účtuje sa tu na základe faktúr alebo dokladov ich nahrádzajúcich za splnené dodávky výrobkov, zvierat, tovaru alebo dlhodobého majetku a za vykonané práce a služby atď. Na stranu MD sa účtuje vznik pohľadávky voči odberateľovi z titulu plnení hmotných aj nehmotných či na základe zmlúv.

Pohľadávky voči odberateľom sa účtujú na ťarchu tohto účtu so súvzťažným zápisom v prospech účtov tržieb v účtovej triede 6 a u platiteľov DPH zároveň v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty. V prospech účtu 311 sa účtujú prijaté platby pohľadávok, započítané, postúpené pohľadávky, pohľadávky vložené ako vecný vklad a odpísané pohľadávky. Postúpené pohľadávky z hospodárskej činnosti a odpísané pohľadávky pri trvalom upustení od ich vymáhania a na základe výsledku konkurzu a reštrukturalizácie sa účtujú na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky.

Na účte 311 sa účtujú aj pohľadávky voči zahraničným odberateľom, t. j. pohľadávky v cudzej mene. Tieto je potrebné prepočítať súčasne na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS (v prípade kurzov, ktoré nezverejňuje ECB) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Ďalšie účty v účtovej triede 3

• Účet 312 - Zmenky na inkaso: Príjem zmeniek cudzích, zmeniek cudzích na vlastný rad a zmeniek vlastných prijatých od odberateľov a od iných dlžníkov sa účtuje na tomto účte.
• Účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere: Pohľadávky za zmenky odovzdané banke na zaplatenie do doby splatnosti zmenky sa účtujú na tomto účte.
• Účet 314 - Poskytnuté preddavky: Poskytnuté dlhodobé a krátkodobé preddavky dodávateľom, okrem preddavkov na dlhodobý majetok, sa účtujú na tomto účte.
• Účet 315 - Ostatné pohľadávky z obchodných vzťahov: Na účte 315 evidujeme ostatné pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad nárok na vysporiadanie reklamácie, pohľadávky voči prevádzkovateľom platobných terminálov, čiastky určené k prefakturácii nákladov za služby, energie atď.
• Účet 316 - Čistá hodnota zákazky: Čistá hodnota zákazky sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje rozdiel medzi požadovanými sumami za vykonanú prácu na zákazkovej výrobe a hodnotou zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku podľa osobitného predpisu so súvzťažným zápisom na účet 606 - Výnosy zo zákazky. V prospech účtu 316 - Čistá hodnota zákazky sa účtuje rezerva na predpokladanú stratu zo zákazkovej výroby so súvzťažným zápisom na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výroby podľa § 30 ods. 14 sa účtuje na ťarchu účtu 316 - Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Tento účet môže byť aktívny aj pasívny.

Kurzové rozdiely

Rozdiel medzi kurzom platným pri vzniku pohľadávky a kurzom použitým pri inkasovaní, pri vzájomnom zápočte, postúpení, vklade pohľadávky do základného imania sa zaúčtuje podľa povahy buď na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty, alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky so súvzťažným zápisom na účte 311.

Analytické účty

Účtovná jednotka je v zmysle § 4 ods. 1 písm. l) postupov účtovania povinná vytvárať analytické účty podľa jednotlivých druhov opravných položiek. Opravné položky sa analyticky musia členiť tak, aby bolo možné ich priradenie ku konkrétnej skupine pohľadávok podľa vykazovania položiek v Súvahe.

Účtovanie pohľadávok v jednoduchom účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa pohľadávky evidujú v knihe pohľadávok. V knihe pohľadávok sa účtuje o pohľadávkach ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu (§ 2 postupov účtovania pre JÚ), napr. o ich vzniku (deň splnenia dodávky) alebo ich obstaraní.

Účtovanie postúpenia pohľadávky v JÚ

V sústave jednoduchého účtovníctva je postúpenie pohľadávky u postupcu vyradením pohľadávky, pričom vyradenie sa zaúčtuje v knihe pohľadávok. V peňažnom denníku sa účtuje príjem za postúpenie pohľadávky uhradený postupníkom.

Podľa § 17 ods. 12 písm. a) ZDP súčasťou základu dane daňovníka s príjmami patriacimi do § 6 ZDP účtujúceho v JÚ je aj hodnota pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení, a to aj v prípade, ak je vložená alebo postúpená za cenu nižšiu než menovitú hodnotu. Pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení za cenu vyššiu sa za príjem považuje táto vyššia cena.

Pri postúpení pohľadávky sa u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva postupuje nasledovne:

• základ dane daňovníka, ktorý postupuje pohľadávku sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota
• základ dane daňovníka, ktorý prijal postúpenú pohľadávku sa zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.

Ak je súčasťou postúpenia pohľadávky aj jej príslušenstvo, daňovým výdavkom je aj hodnota príslušenstva (úroky, poplatky), ak bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Daňový výdavok sa uzná najviac do výšky príjmu plynúceho z postúpenia príslušenstva pohľadávky.

Príklad účtovania postúpenia pohľadávky v JÚ (u postupcu)

Podnikateľ Martin poskytol službu podnikateľovi Andrejovi. Vystavil mu faktúru v hodnote 5 300 €. Faktúra nebola zo strany dlžníka uhradená, preto sa podnikateľ Martin dohodol, že pohľadávku postúpi podnikateľovi Petrovi. Pohľadávku postúpil v cene 4 100 €.

• Postupca: podnikateľ Martin
• Postupník: podnikateľ Peter
• Dlžník: podnikateľ Andrej
• Menovitá hodnota pohľadávky: 5 300 €
• Obstarávacia cena pohľadávky: 4 100 €

Účtovanie u postupcu (t. j. veriteľa)

Ak postupca dostal úhradu pohľadávky v účtovnom období, v ktorom bola postúpená:

• V knihe pohľadávok dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky (t. j. dohodnutým zmluvným dňom) zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote, dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik novej pohľadávky vo voči postupníkovi (komu sa pohľadávka postúpila) v cene, na ktorej sa zmluvne s postupníkom dohodli v zmluve o postúpení pohľadávky, po úhrade tejto kúpnej ceny sa zaúčtuje zánik pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o postúpení pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky sa zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY v okamihu jeho prijatia.

Upozornenie: Ak bola pohľadávka postúpená za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota, v rámci uzávierkových účtovných operácií sa rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY. Ak je postupca platiteľom dane z pridanej hodnoty a postupuje vlastnú pohľadávku, v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, sa v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje zníženie príjmu zahrnovaného do základu dane z príjmov v členení na ostatné príjmy, ktorý sa týka menovitej hodnoty pohľadávky, o sumu dane z pridanej hodnoty uplatnenú v cene tovaru alebo služby.

Ak postupca nedostal príjem z postúpenej pohľadávky v období, kedy bola pohľadávka postúpená

• V knihe pohľadávok ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote, ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávok vo výške dohodnutej kúpnej ceny s postupníkom.
• V peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postúpená pohľadávka zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY, a to buď v menovitej hodnote, alebo v hodnote pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, ak je táto vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky.

Upozornenie: Daňovník musí zaúčtovať hodnotu postúpenej pohľadávky do príjmov ovplyvňujúcich základ dane za to obdobie, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky bez ohľadu na to, či bola postúpená pohľadávka od postupníka uhradená.

Ak postupca inkasoval príjem za postúpenú pohľadávku v nasledovnom účtovnom období

• V knihe pohľadávok zaúčtuje sa zánik postúpenej pohľadávky z dôvodu jej úhrady.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.

Účtovanie u postupníka (t. j. nový veriteľ)

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky

• V knihe záväzkov: na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik záväzku z postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A vo výške 10 500 €.
• V knihe pohľadávok: na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik pohľadávky z postúpenia pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 10 500 € (menovitá hodnota pohľadávky je 15 000 €).

Úhradu postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A:

• V knihe záväzkov: zánik záväzku z postúpenej pohľadávky vo výške 10 500 €.
• V peňažnom denníku: úhradu záväzku voči podnikateľovi A z postúpenej pohľadávky ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE vo výške 10 500 €.

Účtovanie v roku 2024, kedy došlo k úhrade pohľadávky dlžníkom

Inkaso (úhradu) pohľadávky od podnikateľa B (dlžníka)

• Kniha pohľadávok zánik pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 15 000 €.
• Peňažný denník inkaso pohľadávky od podnikateľa B ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY vo výške 15 000 €.
• Peňažný denník k 31.12.2024 Zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky voči postupcovi vo výške 10 500 € zaúčtuje cez uzávierkové účtovné operácie ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ VÝDAVKY.

Keďže inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky. Ak ku dnu zostavenia účtovnej závierky nie je pohľadávka dlžníkom zaplatená, možno ju zaúčtovať cez uzávierkovú účtovnú operáciu ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY vo výške zaplatenej obstarávacej ceny tejto pohľadávky.

Príklad bezodplatného postúpenia pohľadávky

Podnikateľ A postúpil v roku 2023 podnikateľovi C pohľadávku voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 € za dohodnutú sumu 10 500 €.

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky

• Kniha pohľadávok: Na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 €.
• Peňažný denník: K 31.12.2023 sa zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie - PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY - menovitá hodnota pohľadávky 15 000 €.

UPOZORNENIE: Napriek tomu, že podnikateľ A postúpil pohľadávku za 10 500 €, je povinný zvýšiť svoj základ dane o menovitú hodnotu tejto pohľadávky.

Daňové aspekty pohľadávok

Popri majetkovo-účtovných aspektoch má vznik pohľadávky aj svoje daňové aspekty. Pohľadávka súvisí s realizáciou výkonov podniku, z ktorých tržby sú predmetom zdanenia daňou z príjmov. V prípade podvojného účtovníctva sú tržby zdaňované dokonca bez ohľadu na to, či boli alebo neboli zinkasované.

Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkom za vymedzených podmienok odpísať pohľadávky po lehote splatnosti aj do daňových nákladov, vymedzuje tiež podmienky pre daňovú akceptáciu opravných položiek k pohľadávkam a vymedzuje aj pravidlá pri uplatnení pohľadávok do daňových výdavkov pri ich postúpení.

Odpis pohľadávok

Odpísanie pohľadávok je jedným zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Odpísanie pohľadávky nemožno stotožňovať s jej zánikom. Zánik pohľadávky je len jedným z dôvodov jej odpísania z majetku.

Daňovo účinným odpisom pohľadávky sa rozumie taký spôsob odpisu, kedy menovitá hodnota pohľadávky, ktorá vznikla činnosťou daňovníka, alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením sa môžu uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov.

Odpis pohľadávky na ťarchu daňových výdavkov sa uznáva do výšky menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti bez príslušenstva a do výšky obstarávacej ceny alebo neuhradenej časti, ak ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením.

Opravné položky k pohľadávkam

Opravné položky v podvojnom účtovníctve sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky a kategóriou, ktorá je súčasťou pohľadávky. Opravná položka zohľadňuje odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky, t. j. pravdepodobnosti, že pohľadávka nebude uhradená v plnej výške. Opravná položka k pohľadávke sa v zmysle § 18 ods.

Výnimku tvorí pohľadávka v obstarávacej cene voči dlžníkovi v konkurze alebo reštrukturalizácii a od 1.1.2018 aj voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár, pri postúpení ktorej sa za daňový výdavok považuje obstarávacia cena pohľadávky len do výšky tvorby OP uznanej za daňový výdavok podľa § 20 ods. 10 až 12 ZDP. Ak spoločnosť nadobudla pohľadávku postúpením v obstarávacej cene 10 000 €, pričom uhradila pôvodnému veriteľovi len sumu 6 000 € a dlžník vstúpil do konkurzu, spoločnosť môže zahrnúť do daňových výdavkov OP k pohľadávke len vo výške 6 000 €. Následne spoločnosť opätovne postúpila pohľadávku za 7 000 €, z opätovného postúpenia dosiahla účtovnú stratu vo výške 3 000 (10 0000 - 7 000).

Daňové výdavky pri postúpení pohľadávky

Daňovým výdavkom pri predaji pohľadávky (dlžník nebol v konkurze ani v reštrukturalizácii) je hodnota pohľadávky len do výšky príjmu z ďalšieho postúpenia bez ohľadu na skutočnosť, či pohľadávka bola alebo nebola pôvodnému veriteľovi uhradená. Podľa § 21 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom nie je rozdiel medzi hodnotou pohľadávky a nižším príjmom z jej postúpenia pri postúpení nadobudnutej pohľadávky ďalšiemu postupníkovi okrem postúpenej pohľadávky alebo jej nesplatenej časti, ak táto pohľadávka spĺňa podmienku pre tvorbu opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 ods. 10 až 12 ZDP, pri ktorej sa za daňový výdavok považuje obstarávacia cena len do výšky tvorby opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 ods.

Pri ďalšom predaji pohľadávky nadobudnutej v obstarávacej cene, ak je dlžníkom daňovník v konkurze alebo reštrukturalizácii, nie je dôležitý titul vzniku nadobudnutej pohľadávky u pôvodného veriteľa (istina z pôžičky), ale jej uhradenie pôvodnému veriteľovi. Obchodná spoločnosť kúpila v r. 2015 pohľadávku za tovar v obstarávacej cene 6 000 €, ktorú uhradila pôvodnému veriteľovi v plnej výške. V novembri 2016 bol na dlžníka vyhlásený konkurz, spoločnosť pohľadávku prihlásila v lehote podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii a k 31.12.2016 vytvorila k pohľadávke OP v plnej výške 6 000 €. Pretože pohľadávka nadobudnutá postúpením bola pôvodnému veriteľovi uhradená ešte v r . 2015 v plnej výške, pri jej predaji v r. 2017 sa za daňový výdavok považuje obstarávacia cena pohľadávky do výšky 6 000 €, keďže táto suma bola uznaná ako daňový výdavok pri tvorbe OP.

tags: #postupenie #pohladavky #narok #na #mzdu #uctovanie