Odmeňovanie členov štatutárneho a dozorného orgánu spoločnosti závisí od viacerých skutočností.
Typy zmlúv a odmeny
Či má člen štatutárneho orgánu podpísanú zmluvu so spoločnosťou, aký typ zmluvy má člen štatutárneho orgánu uzatvorený a výška odmeny, na ktorej sa spoločnosť dohodne s členmi svojich orgánov, sú kľúčové faktory pri určovaní odmeny.
Členovia štatutárneho alebo dozorného orgánu môžu vykonávať svoju funkciu bez zmluvy. V tom prípade sa vzťah člena orgánu a spoločnosti riadi ustanoveniami zákona č. 513/1991 Zb. Obchodného zákonníka (ďalej len “Obchodný zákonník”) o mandátnej zmluve.
Spoločnosť môže s členmi svojich orgánov podpísať:
- mandátnu zmluvu,
- zmluvu o výkone funkcie,
- príkaznú zmluvu.
Mandátna zmluva v definícii podľa § 566 Obchodného zákonníka obsahuje podmienku odplatnosti. Znamená to, že v prípade, ak člen štatutárneho alebo dozorného orgánu vykonáva svoju funkciu na základe mandátnej zmluvy, obligatórne je stanová odmena, ktorú musí dostávať. Výška odmeny ako aj pravidelnosť jej vyplácania sú náležitosti, ktoré si konkrétne dohodne spoločnosť s členom orgánu, s ktorým ju uzatvára.
Zmluva o výkone funkcie a príkazná zmluva môžu byť aj bezodplatné, čo znamená, že na základe nich člen štatutárneho alebo dozorného orgánu nemusí mať automaticky nárok na odmenu.
Odmeny a odvody
Z odmeny za výkon funkcie sa platia odvody do Sociálnej poisťovne a príslušnej zdravotnej poisťovne. Z odmeny za výkon funkcie spoločnosť neplatí úrazové ani garančné poistenie, pretože na základe § 16 a § 18 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení (ďalej len “zákon o sociálnom poistení”) nemá spoločnosť postavenie zamestnávateľa. Vyplýva to zo skutočnosti, že medzi členmi štatutárneho, dozorného orgánu a spoločnosťou je obchodný vzťah upravený na základe Obchodného zákonníka a nie pracovnoprávny vzťah upravený na základe zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce.
V prípade, že člen štatutárneho resp. dozorného orgánu dostáva mzdu na základe pracovnej zmluvy a zároveň má nárok na odmenu na základe zmluvy o výkone funkcie, príkaznej zmluvy alebo mandátnej zmluvy, má povinnosť z každého vzťahu osobitne odviesť poistné do Sociálnej a preddavky do príslušnej zdravotnej poisťovne.
Odmeny a dane
V súlade s § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov je odmena za výkon funkcie člena štatutárneho a dozorného orgánu príjmom zo závislej činnosti. Z odmeny je spoločnosť povinná zraziť členovi štatutárneho a dozorného orgánu preddavok na daň vo výške 19% alebo 25% zo základu dane. Základom dane je odmena za výkon funkcie znížená o odvody do Sociálnej a príslušnej zdravotnej poisťovne a o nezdaniteľnú časť základu dane vo výške 316,94 eur mesačne (ak si člen orgánu spoločnosti uplatňuje v danej spoločnosti nárok na nezdaniteľnú časť základu dane). Výška sadzby dane závisí od výšky základu dane.
Preddavok na daň je vo výške 19% z tej časti odmeny, ktorá nepresiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima, teda zo sumy 2918,52 eur vrátane. Preddavok na daň je vo výške 25% z tej časti odmeny, ktorá presiahne 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima, teda so sumy nad 2918,52 eur.
Príklad na výpočet dane z odmeny člena predstavenstva
Michal Serentov je člen predstavenstva v spoločnosti Cornelli, a.s. Má nárok na pravidelnú mesačnú odmenu vo výške 4 500 eur. Z odmeny je spoločnosť povinná zraziť mu odvody vo výške 603 eur. Michal Serentov má podpísané Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu.
Odmeňovanie formou mzdy
Člen štatutárneho a dozorného orgánu môže byť odmeňovaný formou mzdy len v prípade, že pracuje pre spoločnosť na základe pracovnej zmluvy. Pracovnú zmluvu nemôžu uzatvoriť na výkon funkcie člena štatutárneho alebo dozorného orgánu. Znamená to, že pracovnú zmluvu môže spoločnosť uzatvoriť s členom svojho orgánu len pre činnosť, ktorá je iná ako vyžaduje jeho funkcia. Napríklad ak konateľ vykonáva pre spoločnosť aj činnosť IT technika. Vtedy spoločnosť uzatvára s konateľom pracovnú zmluvu na výkon činnosti IT technika. Na výkon funkcie konateľa nemusí mať spoločnosť uzatvorenú žiadnu zmluvu, alebo s ním uzatvára mandátnu zmluvu, zmluvu o výkone funkcie či príkaznú zmluvu.
Odmeňovanie formou tantiémy (podielu na zisku)
Členovia štatutárneho resp. dozorného orgánu môžu mať právo na podiel na zisku, ak sa tak rozhodnú akcionári akciovej spoločnosti alebo spoločníci spoločnosti s ručením obmedzeným. Podiel na zisku, ktorý prináleží členom orgánov spoločnosti, sa nazýva tantiéma.
Z tantiém je spoločnosť povinná odviesť poistné do príslušnej zdravotnej poisťovne. V prípade, že člen štatutárneho a dozorného orgánu má okrem tantiém aj iný príjem, napr. odmenu za výkon funkcie, z priznaného nároku na podiel na zisku odvádza poistné aj do Sociálnej poisťovne.
Daň z príjmu sa z tantiém neplatí, pretože podľa § 3, ods. 2, písm. c) zákona o dani z príjmu podiel na zisku vyplácaný členom štatutárneho a dozorného orgánu nie je predmetom dane.
Príklad na výpočet tantiém a odvodov z nich
Michal Serentov je člen predstavenstva v spoločnosti Cornelli, a.s. Z čistého zisku za rok 2014 má nárok na tantiému vo výške 2 500 eur. Aké budú jeho odvodové a daňové povinnosti, ak okrem tantiémy nemá nárok na odmenu? Aké budú jeho odvodové a daňové povinnosti, ak má Michal nárok aj na pravidelnú mesačnú odmenu vo výške 1 000 eur?
Starobný dôchodca a jeho príjem
Starobný dôchodca môže mať rôzne formy príjmu, ktoré sú ovplyvnené jeho dôchodkovým sporením a prípadnou ďalšou zárobkovou činnosťou.
Sporiteľ podľa § 15 ods. 1 písm. 1. poisťovňa zapísala zmluvu o starobnom dôchodkovom sporení do registra zmlúv, 2. osobitného predpisu.
Dohody o vyplácaní dôchodku programovým výberom.
Vek podľa odseku 1 sa zvyšuje spôsobom podľa § 92 ods. 5 písm. 2.
Sporiteľovi podľa § 15 ods. 1 písm. a) od 1. septembra 2012 do 31. na platenie poistného na dôchodkové poistenie podľa osobitného predpisu.
Na platenie poistného na dôchodkové poistenie podľa osobitného predpisu.
Vymeriavací základ fyzickej osoby uvedenej v § 27 ods. 5.
Suma dôchodku uvedenú v ponuke podľa odseku 1 písm. 3. je mesačne najviac v sume podľa § 46e ods. 3.
Starobného dôchodku podľa odseku 2 je päť rokov, sedem rokov alebo desať rokov.
Ponuka podľa odseku 1 písm. 2. so zvyšovaním dôchodku a bez pozostalostných dôchodkov.
Ponuka podľa odseku 1 písm. 4. a s pozostalostnými dôchodkami s obdobím výplaty jeden rok.
Ponuka podľa odseku 1 písm. 5. a s pozostalostnými dôchodkami s obdobím výplaty dva roky.
Ponuka podľa odseku 1 písm. 6. a s pozostalostnými dôchodkami s obdobím výplaty jeden rok.
Ak si sporiteľ uplatnil právo podľa § 46 ods. 7.
Spoločnosť môže s členmi svojich orgánov podpísať mandátnu zmluvu, zmluvu o výkone funkcie, príkaznú zmluvu.
Odmena člena štatutárneho a dozorného orgánu a odvody.
Odmena člena štatutárneho a dozorného orgánu a daň.
