Nárok dohodárov na odvodovú odpočítateľnú položku v zdravotnom a sociálnom poistení

Tento článok sa zameriava na problematiku odvodovej odpočítateľnej položky (OOP) pre dohodárov na Slovensku, s dôrazom na podmienky jej uplatnenia a nároky, ktoré z nej vyplývajú. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad pre zamestnávateľov aj zamestnancov, najmä v kontexte častých zmien v legislatíve.

Práca na dohodu patrí medzi obľúbené pracovnoprávne vzťahy na Slovensku. Ponúka kratšie zmluvy, menšiu byrokraciu a šancu privyrobiť si popri štúdiu či penzii. Dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru sa vykonávajú mimo pracovného pomeru, a preto ich možno považovať za formu flexibilnej práce. Konkrétne podmienky práce na dohodu v rámci legislatívy upravuje Zákonník práce. Nastavené sú tak, aby nebola práca na dohodu u zamestnávateľov zneužívaná. Zákon totiž hovorí, že zamestnávateľ by mal prácu na dohodu využívať len výnimočne. Pri príležitostných činnostiach vymedzených druhom práce sa uzatvára dohoda o pracovnej činnosti či o brigádnickej práci študentov.

Odvodová odpočítateľná položka v zdravotnom poistení (OOP ZP)

Odvodová odpočítateľná položka (OOP) je nástroj, ktorý umožňuje zamestnancom znížiť si vymeriavací základ pre výpočet poistného, čo vedie k nižším odvodom a vyššiemu čistému príjmu. Táto možnosť je však spojená s určitými podmienkami a obmedzeniami, ktoré je potrebné poznať.

Zavedenie odpočítateľnej položky v zdravotnom poistení je na základe novely zákona č. 580/2004 Z. z. Od 1. januára 2015 sa zaviedla odpočítateľná položka v zdravotnom poistení. Odvodová odpočítateľná položka znižuje vymeriavací základ zamestnanca, t. j. jeho hrubý príjem.

Všeobecné podmienky uplatnenia OOP ZP

OOP ZP sa uplatňuje na príjmy zo závislej činnosti, teda z pracovného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu. Novelou zákona č. 580/2004 Z. z. sa OOP uplatňuje u zamestnanca, ktorého príjem z uvedenej zárobkovej činnosti je nižší ako 570 Eur.

Kto si môže uplatniť OOP ZP?

Odpočítateľnú položku uplatnia zamestnávatelia za svojich zamestnancov, ktorí sú:

• v pracovnom pomere
• v štátnozamestnaneckom pomere
• v obdobnom pracovnom vzťahu (t. j. v služobnom pomere alebo v štátnej službe; policajti, prokurátori, vojaci, colníci, hasiči, ...)

Pričom nie je rozhodujúca výška pracovného úväzku.

Kto si nemôže uplatniť OOP ZP?

Nie je možné ju uplatniť na príjmy z podnikania, živnosti, kapitálového majetku alebo iných zdrojov. Odpočítateľnú položku si nemôžu uplatniť:

• živnostníci,
• samostatne zárobkovo činné osoby (umelci, športovci, obchodní zástupcovia, ...),
• osoby s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmu,
• osoby s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmu,
• osoby s príjmami z dividend,
• osoby pracujúce na dohody (dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti),
• zvýhodnení zamestnanci, ktorí sú poistencami štátu (t. j. zamestnanci, ktorí boli pred uzatvorením pracovného pomeru dlhodobo viac ako 12 mesiacov nezamestnaní),
• osoby pracujúce na základe príkaznej zmluvy,
• členovia štatutárnych orgánov, ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
• spoločníci s. r. o., ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
• ústavní činitelia, poslanci,
• žiaci a študenti na odbornej praxi,
• obvinení vo väzbe alebo odsúdení vo výkone trestu odňatia slobody a pod.

Proces uplatnenia a oznamovacia povinnosť OOP ZP

Nárok na uplatnenie OOP nie je automatický. Zamestnanec musí písomne požiadať svojho zamestnávateľa o uplatnenie OOP prostredníctvom špeciálneho tlačiva. Podmienkou získania odpočítateľnej položky je uplatnenie nároku prostredníctvom Písomného oznámenia zamestnanca, a to do 8 kalendárnych dní od vzniku pracovného alebo iného pomeru zamestnávateľovi. Bez tohto podpísaného oznámenia nie je možné uplatniť OOP na mesačnej báze.

Rovnako do 8 dní je zamestnanec povinný nahlásiť aj akékoľvek zmeny týkajúce sa uplatňovania odpočítateľnej položky, napr. zmenu, resp. zrušenie uplatňovania OOP. Ak dohodár neoznámi ukončenie uplatňovania OOP počas trvania dohody, uplatňovanie OOP Sociálna poisťovňa automaticky ukončí dátumom zániku poistenia.

Výpočet OOP ZP a krátenie

Výška odpočítateľnej položky za kalendárny mesiac je najviac 380 eur. Za celý rok je to najviac 4 560 eur (12 mesiacov * 380 eur minimálna mzda). Ak je príjem zamestnanca za mesiac menej ako 380 eur, odpočítateľná položka je vo výške tohto príjmu.

S rastom príjmu sa odpočítateľná položka znižuje o dvojnásobok zvýšenia príjmu (t. j. s nárastom príjmu o 1 euro sa znižuje vždy o 2 eurá; napr. ak mesačný príjem je 381 eur, odpočítateľná položka je v 378 eur). Ak je príjem zamestnanca za mesiac 570 eur alebo ak príjem za celý rok je 6 840 eur (12 mesiacov * 570 eur), odpočítateľná položka je nula.

Ku kráteniu odpočítateľnej položky 380 € dochádza aj vtedy, ak zamestnanec neodpracoval celý mesiac, mal neplatené voľno alebo absenciu, a to alikvotne podľa počtu skutočne odpracovaných dní. Odpočítateľná položka sa ale neznižuje, ak zamestnanec v mesiaci poberal nemocenské, materské alebo ošetrovné. Odpočítateľná položka sa zaokrúhľuje na eurocent nahor.

Príklady výpočtu OOP ZP

• Príklad 1: Zamestnanec bol prihlásený v zdravotnej poisťovni počas celého mesiaca. Jeho príjem bol 500 eur. Odpočítateľná položka sa zníži výpočtom: 380 - 2 x (500 - 380) = 380 - 2 x 120 = 380 - 240 = 140 eur. Preddavky na poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa určia zo základu 500 - 140 = 360 eur.
• Príklad 2: Zamestnanec bol prihlásený v zdravotnej poisťovni od 15.2.2015. Príjem zamestnanca za mesiac február 2015 bol 270 eur. Odpočítateľná položka sa upraví: (380 / 28) x 14 = 190 eur. Preddavky na poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa určia zo základu 270 - 190 = 80 eur.
• Príklad 3: Zamestnanec bol v mesiaci február 2015 na PN spolu 16 dní. Príjem zamestnanca za mesiac február 2015 bol 400 eur. Odpočítateľná položka sa zníži výpočtom: 380 - 2 x (400 - 380) = 380 - 2 x 20 = 380 - 40 = 340 eur. Preddavky na poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa určia zo základu 400 - 340 = 60 eur.
• Príklad 4: Zamestnanec bol prihlásený v zdravotnej poisťovni počas celého mesiaca. Príjem zamestnanca bol 250 eur. Odpočítateľná položka bude 250 eur. Preddavky na poistné zamestnanca a zamestnávateľa sa určia zo základu 250 - 250 = 0 eur.

Ročné zúčtovanie poistného a OOP ZP

Pri ročnom zúčtovaní poistného na verejné zdravotné poistenie sa posudzujú všetky príjmy za daný rok. Na rozdiel od výpočtu mesačných preddavkov, pri ročnom zúčtovaní nie je potrebné žiadať o uplatnenie odpočítateľnej položky. Zdravotná poisťovňa určí nárok a výšku odpočítateľnej položky poistencovi automaticky.

V závislosti od dosiahnutých príjmov sa v rámci ročného zúčtovania poistného môže zmeniť výška nároku na OOP, resp. zamestnanec môže stratiť nárok na odpočítateľnú položku. Ak zamestnanec očakáva napr. príjmy podľa § 7, § 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov alebo vyplatené dividendy, je potrebné si uvedomiť, že v ročnom zúčtovaní poistného sa výška nároku na OP môže znížiť, resp. stratiť.

Ak zamestnanec nemal príjem pre uplatnenie OP počas celého kalendárneho roka, OP sa alikvotne kráti podľa počtu dní, kedy zamestnanec mal príjem pre uplatnenie OP. Odpočítateľnú položku si však bude môcť uplatniť aj zamestnanec, ktorý mal v mesiaci súčasne viacerých zamestnávateľov alebo bol súčasne SZČO, ale až v ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia, ktoré vykoná jeho zdravotná poisťovňa. Pri určení výšky odpočítateľnej položky sa však prípadný iný príjem zamestnanca zohľadní.

Odvodová odpočítateľná položka v sociálnom poistení pre dohodárov (OOP SP)

Špecifická situácia nastáva pri dohodách o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti, dohody o brigádnickej práci študentov), pre ktoré existujú osobitné pravidlá uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky. Odvodová odpočítateľná položka znižuje vymeriavací základ na platenie niektorých odvodov, čím umožňuje získať vyššiu čistú mzdu. Práca na dohodu má svoje špecifiká aj pri platení odvodov.

Rozdiel v ich výbere je hlavne v tom, či ide o dohodu s pravidelnou alebo nepravidelnou odmenou. Pravidelný príjem je typický pre dohody o pracovnej činnosti. Na druhej strane nepravidelný príjem sa vypláca spravidla pri dohode o vykonaní práce. Výnimkou je uzavretie dohody na dobu najviac jedného kalendárneho mesiaca, ktorá sa považuje za dohodu s nepravidelným príjmom (odmena je vyplatená len jednorazovo, nie pravidelne).

OOP pre študentov - Dohoda o brigádnickej práci študentov (DBPŠ)

Ak študent uzavrie so zamestnávateľom dohodu o brigádnickej práci študentov, má právo uplatniť si odvodovú odpočítateľnú položku a znížiť si tak vymeriavací základ na platenie poistného na dôchodkové poistenie. Z výplaty im tak zostane v peňaženke viac.

Študent si môže uplatniť OOP vo výške 200 eur (resp. vo výške príjmu ak je nižší ako 200 eur) v rámci dohody o brigádnickej práci študentov. Túto výhodu si môžu uplatniť vždy len pri jednom zamestnávateľovi. Taktiež je možné si v takomto prípade OOP uplatniť len u jedného zamestnávateľa, ktorého je o tom potrebné písomne informovať. O určenie dohody na účely uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky môžu požiadať v jednom kalendárnom mesiaci len u jedného zamestnávateľa a len na jednu dohodu o brigádnickej práci študentov. Ak majú viacero dohôd (brigád), na ostatné si už odvodovú úľavu uplatniť nemôžu.

Príklad uplatnenia OOP pre študentov

Ak si študent zamestnaný na dohodu o brigádnickej práci študentov neuplatní OOP a jeho príjem bude 150 eur mesačne, jeho odvod do sociálnej poisťovne z tejto sumy bude 7 %. Ak si však OOP uplatní, nebude povinný odvádzať do sociálnej poisťovne nič.

OOP pre dôchodcov - Dohoda o pracovnej činnosti a Dohoda o vykonaní práce

Osoba, ktorá má priznaný jeden z dôchodkov, si môže v rámci dohody o pracovnej činnosti alebo dohody o vykonaní práce uplatniť u zamestnávateľa OOP, pričom jej uplatnenie je možné iba u jedného zamestnávateľa, ktorého o tom musí písomne informovať. Jej výška je 200 EUR (prípadne ak je príjem nižší než 200 eur tak suma tohto príjmu), a z tejto položky zamestnanec nie je povinný odvádzať sumu na dôchodkové poistenie (teda starobné a invalidné).

Výnimkou je platenie poistného na garančné poistenie a úrazové poistenie, ktoré za dohodára platí zamestnávateľ z celej výšky odmeny bez ohľadu na to, či si dôchodca uplatňuje alebo neuplatňuje odvodovú odpočítateľnú položku.

Vďaka odvodovej úľave môžu na dohodu pracovať aj predčasní penzisti. Ak nezarobia viac ako 2 400 eur ročne, môžu poberať súčasne predčasnú penziu i plat. No akonáhle by zarobili viac, Sociálna poisťovňa im pozastaví vyplácanie predčasného dôchodku.

OOP pre sezónne práce - Dohoda o pracovnej činnosti na vykonanie sezónnej práce

Pri dohode o pracovnej činnosti na vykonanie sezónnej práce je OOP uplatniteľná automaticky pre všetkých dohodárov. Vzťahuje sa na starobné poistenie a poistenie v nezamestnanosti, ktoré sa budú podobne ako pri dohode o pracovnej činnosti či dohode o vykonaní práce platiť len z rozdielu medzi OOP a celkovým príjmom.

Pri tomto type dohody sa uplatňuje OOP aj v prípade, že má zamestnanec takúto dohodu uzavretú s viacerými zamestnávateľmi súčasne, a to na každý príjem zvlášť. Výška OOP pri tejto dohode však nie je stanovená fixne, ale postupne sa mení, keďže je určená ako 50% priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov. Kým v roku 2025 dosahovala úroveň 715 eur, pre rok 2026 sa zvyšuje na 762 eur, keďže vychádza z priemernej mzdy za rok 2024.

Príklad uplatnenia OOP pri sezónnej práci

Zamestnanec uzavrie dve dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce s rôznymi zamestnávateľmi. Ak by napríklad z jednej dohody zarobil 650 eur a z druhej 915 eur, odvody sa budú platiť nasledovne: z príjmu z prvej dohody, teda zo sumy 650 eur, nebude odvádzať poistné na starobné poistenie ani poistenie v nezamestnanosti, keďže tento príjem je nižší ako výška OOP.

Dôležité legislatívne zmeny

• Od 1. januára 2018: Ukončilo sa uplatňovanie odpočítateľnej položky na vymeriavací základ zamestnávateľa. Od 1.1.2018 si už nemôže odpočítateľnú položku uplatňovať zamestnávateľ, zamestnanec však naďalej vo svojej časti príjmu/vymeriavacieho základu odpočítateľnú položku uplatňovať môže. Preddavok na poistné za zamestnávateľa sa od 01.01.2018 vypočítava z položky mesačného výkazu „Celková výška príjmu“.
• Od roku 2023: Nastali zásadné zmeny v sociálnom poistení dohodárov. Zamestnanci pracujúci na dohodu mimo pracovného pomeru sa nemôžu prihlásiť do registra Sociálnej poisťovne bez dôchodkového poistenia. Týka sa to všetkých dohôd uzavretých po 31. decembri 2022, kde vymeriavací základ môže byť 0 € pri použití odvodovej odpočítateľnej položky (OOP). Zamestnávatelia musia prihlásiť aj dohodárov-dôchodcov uplatňujúcich OOP, ktorá tvorí výnimku z platenia starobného a invalidného poistenia podľa § 227a zákona.
• Od 1. januára 2026: Dochádza v oblasti zdravotného poistenia k zmene sadzieb poistného, ktorá sa dotýka aj zamestnancov pracujúcich na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru. Povinnosť platiť zdravotné poistenie sa ani v roku 2026 nevzťahuje na príjmy z dohôd osôb, za ktoré je platiteľom poistného štát.

Praktické rady pre zamestnávateľov

Pri prihlasovaní zamestnanca s odpočítateľnou položkou, ak si zamestnávateľ uplatňuje odpočítateľnú položku za zamestnanca, tak zamestnávateľ neposiela do zdravotnej poisťovne žiadne oznámenie.

Ak má dohodár záujem uplatniť OOP hneď od vzniku dohody, musí zamestnávateľovi uplatnenie OOP písomne oznámiť najneskôr v deň vzniku dohody. Ak je dátum oznámenia uplatnenia OOP zhodný s dátumom vzniku dohody alebo je skorší, dátum sa uvedie v RLFO prihláška. Voľbu RLFO zmena by zamestnávateľ označil v prípade, ak by zaslal do Sociálnej poisťovne prihlášku skôr, ako dohodár oznámi uplatňovanie OOP od vzniku dohody. Po zaevidovaní dátumu oznámenia ukončenia uplatňovania OOP, program vytvorí RLFO zmena k zadanému dátumu.

Ak dohodár neoznámi ukončenie uplatňovania OOP počas trvania dohody, uplatňovanie OOP Sociálna poisťovňa automaticky ukončí dátumom zániku poistenia.

Pre registráciu a odhlásenie zamestnanca v Sociálnej poisťovni platí:

• Na tlačive „Registračný list FO “ pred vznikom dôchodkového poistenia zamestnanca, najneskôr pred začatím výkonu činnosti.
• Na tlačive „Registračný list FO“ do ôsmich dní od skončenia právneho vzťahu z dohody o brigádnickej práci študentov (kód 7).
• Pre ukončenie DPČ sa dátum zániku poistenia uvedie v RLFO odhláška s kódom 5.
• Pre ukončenie DVP sa dátum zániku poistenia uvedie v RLFO odhláška s kódom 3.
• Na tlačive „Registračný list FO“ - zrušiť prihlásenie do registra poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia, ak pracovnoprávny vzťah nevznikol.

Mesačné preddavky na poistné zamestnávatelia vypočítajú z príjmu (vymeriavacieho základu) zamestnanca zníženého o OP, t. j. nie ako doteraz z celkového dosiahnutého príjmu. Preto bolo potrebné upraviť „Výkaz preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie zamestnávateľa" a dátové rozhranie pre elektronické zasielanie mesačných výkazov preddavkov na poistné. Upravené a novelizované formuláre a dátové rozhrania sú zverejnené na webe Ministerstva zdravotníctva SR.

Informácie o uplatnení/neuplatnení OOP za daný mesiac vidíme aj v Personalistike na karte Mzdové údaje v časti Odvodové úľavy.

Prehľad odvodov pre vybraných dohodárov s a bez OOP

Nižšie uvedená tabuľka poskytuje prehľad odvodových povinností pre študentov a dôchodcov pracujúcich na dohody, v závislosti od uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky.

tags: #maju #dohodari #narok #na #odpocitatelnu #polozku