Daňové priznanie pre dôchodcov a informácie o príjmoch zo závislej činnosti

V tomto článku sa budeme venovať daňovej povinnosti fyzickej osoby, ktorá poberá zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. a zároveň je poberateľom dôchodku.

Typy daňových priznaní a podmienky pre ich podanie

Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2025 presiahli sumu 2 876,90 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí, ak ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou.

Daňové priznanie sa podáva na tlačive ustanovenom MF SR. Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 je do 31. marca 2026. Daňové priznanie je možné podať na ktoromkoľvek daňovom úrade.

Daňové priznanie typu A

Daňové priznanie typu A podáva daňovník, ak za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti.

Daňové priznanie typu B

Daňové priznanie typu B podáva daňovník, ak má príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 3 ods. 1 písm. a) ZDP, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť (§ 43 ods. 6 ZDP) a daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP.

Ďalej ho podáva daňovník, ak:

• má príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí okrem prípadov, ktoré sú uvedené v § 32 ods. 1 ZDP,
• nemožno z príjmov zo závislej činnosti zraziť preddavok na daň [§ 35 ods. 3 písm. a) ZDP] - ide o zamestnanca, ktorého zdaniteľná mzda spočíva len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku vykonať, a preto sa nezaplatený preddavok vyrovná najneskôr pri podaní daňového priznania, ak mu vznikne povinnosť jeho podania alebo sa daňovník rozhodol ho podať, resp. požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredložil v lehote do 16. 2. 2026 (zákonná lehota do 15. 2. 2026 pripadla na nedeľu, preto sa lehota posúva na najbližší pracovný deň) všetky príslušné doklady spolu so žiadosťou,
• je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP, t. j. poberal iné druhy príjmov podľa § 6 až § 8 ZDP vrátane príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, pri ktorých daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 7 (považuje daň vybratú zrážkou za preddavok na daň) alebo je povinný zvýšiť základ dane podľa § 11 ods. 11 ZDP,
• dosiahol len príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, a neuplatnil postup podľa § 43 ods. 7 ZDP.

Daňové priznanie môže podať aj daňovník, ktorému nevyplýva povinnosť podať daňové priznanie podľa vyššie uvedených podmienok. Túto možnosť využívajú poberatelia zákonom vymedzených dôchodkov, ktorým sa podaním daňového priznania vráti zrazený preddavok na daň. Prípadne si daňové priznanie môže podať daňovník, ktorý nedosahoval zdaniteľné príjmy či už zo závislej činnosti, alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Zdaniteľné príjmy a ich posudzovanie

Dani z príjmov podliehajú všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane, okrem príjmov, ktoré sú od dane z príjmov oslobodené. Daň sa platí a vyrovnáva zo zdaniteľných príjmov, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy.

Príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP)

Príjmy zo závislej činnosti sú príjmy daňovníka, zamestnanca, ktoré uvádza do daňového priznania do riadka 34. Nemusí sa obávať pri posudzovaní zdaniteľnosti tohto príjmu, pretože to je povinnosťou zamestnávateľa. Na tieto účely vystavuje zamestnávateľ zamestnancovi tlačivo „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti a ďalších údajoch podľa § 39 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov za zdaňovacie obdobie 2025“.

Príjmom zamestnanca sú aj:

• príjmy z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu a príjmy z činnosti športového odborníka na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka podľa § 35 a § 49a zákona č. 440/2015 Z. z.
• nepeňažný príjem z používania služobného vozidla na súkromné účely. V prvom roku od zaradenia vozidla zamestnávateľa do užívania sa tento nepeňažný príjem vypočíta vo výške 1 % z jeho vstupnej ceny za každý aj začatý mesiac poskytnutia vozidla. Ďalších sedem bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov sa počíta 1 % zo vstupnej ceny každoročne zníženej o 12,5 % k 1. januáru príslušného roka za každý aj začatý kalendárny mesiac.
• cena alebo výhra prijatá zamestnancom, jeho manželkou (manželom) a deťmi (ktoré sa považujú u zamestnanca za vyživované na účely daňového bonusu) zo súťaží vyhlásených zamestnávateľom, ak sa ich zúčastnili, pričom sa na účely daňového oslobodenia posudzuje cena alebo výhra u týchto výhercov samostatne. Podľa § 9 ods. 2 písm. m) ZDP sú cena a výhra do 350 € od dane oslobodené.

Príjmy z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, prenájmu nehnuteľností a z použitia diela (§ 6 ZDP)

• Príjmy z podnikania: príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo živnosti, príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov (napr. zdravotnícki pracovníci, advokáti).
• Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti: príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním, napr. znalci, tlmočníci.
• Príjmy z prenájmu nehnuteľností: vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti.
• Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu: t.j. príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu.

Ostatné príjmy (§ 8 ZDP)

Sem patria napríklad:

• príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí; za príjem z príležitostnej činnosti sa nepovažuje príjem dosahovaný z činnosti vykonávanej na základe zmluvného vzťahu.
• kompenzačné platby podľa § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z.
• náhrada nemajetkovej ujmy podľa § 13 ods. 2 zákona č. 417/2013 Z. z.
• príjmy za výkup odpadu vyplatené podľa § 3 ods. 6 zákona č. 79/2015 Z. z.
• príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe (§ 50 a 51 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe) prijaté športovcom podľa § 4 ods. 3 písm. a) a b) zákona č. 440/2015 Z. z.

Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 43 ZDP)

Zrážkou sa daň vyberá z príjmov ako:

• Podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva.
• Vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka obchodnej spoločnosti alebo člena družstva. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je vyrovnací podiel znížený o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) ZDP.
• Podiel na likvidačnom zostatku pri likvidácii obchodnej spoločnosti alebo družstva. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je podiel na likvidačnom zostatku znížený o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) ZDP.
• Podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi obchodnej spoločnosti. Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane, ktorým je obchodná spoločnosť, a to pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech tichého spoločníka. Základom dane je iba príjem neznížený o výdavky.
• Podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku a podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou. Zdaniteľným príjmom je iba príjem v sume prevyšujúcej 500 eur od jednotlivého pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou dosiahnutý v príslušnom zdaňovacom období.

Zrazením a odvedením dane vybratej zrážkou je daňová povinnosť fyzickej osoby splnená a fyzickej osobe nevzniká v súvislosti s týmto príjmom žiadna iná daňová povinnosť.

Príjmy oslobodené od dane (§ 9 ZDP)

Od dane sú oslobodené napríklad:

• cestovné náhrady vyplatené v zákonných limitoch podľa zákona o cestovných náhradách, poskytované osobné ochranné pracovné prostriedky, hodnota poskytovaných rekondičných pobytov.
• príjem z prevodu opcií, z prevodu cenných papierov a z prevodu účasti na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur.
• plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku, celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu.
• prijaté náhrady škôd, náhrady nemajetkovej ujmy okrem náhrady nemajetkovej ujmy podľa § 8 ods. 1 písm. f) ZDP.
• štipendiá poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami, štipendiá poskytované žiakom podľa osobitného predpisu, podpory a príspevky z prostriedkov nadácií, občianskych združení, neziskových organizácií, rozpočtov obcí, VÚC a štátnych fondov.
• výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov a obdobné výhry zo zahraničia.
• príspevok za zásluhy v športovej oblasti.
• výnosy zo štátnych dlhopisov pre občanov a príjem z predaja štátnych dlhopisov pre občanov, okrem výnosov zo štátnych dlhopisov pre občanov a príjmov z predaja štátnych dlhopisov pre občanov, ktoré sú alebo boli obchodným majetkom daňovníka.

Nezdaniteľné časti základu dane

Suma základu dane daňovníka, ktorý poberá príjem zo závislej činnosti (brutto zdaniteľné príjmy mínus poistné), sa môže znížiť o tzv. nezdaniteľnú časť na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP), nezdaniteľnú časť na manželku (§ 11 ods. 3 ZDP) a na preukázateľne zaplatené príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 10 ZDP).

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP)

Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka je za rok 2025 vo výške 5 753,79 € (21-násobok sumy životného minima k 1. 1. 2025, t. j. 273,99 €). Opatrením Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky č. 168/2025 Z. z. z 27. júna 2025 o úprave súm životného minima je suma životného minima s účinnosťou od 1. júla 2025 vo výške 286,70 €.

Základ dane z príjmov zo závislej činnosti sa zníži pri výpočte ročnej daňovej povinnosti o túto daňovú úľavu „automaticky“, a to bez ohľadu na to, koľko mesiacov poberal daňovník príjem zo závislej činnosti. V prípade úmrtia zamestnanca je nárok na nezdaniteľnú časť v „ročnej výške“, v závislosti od dosiahnutého základu dane zamestnanca.

Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, teda z tzv. aktívnych príjmov.

Špecifiká pre dôchodcov

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemá daňovník, ktorý je k 1. 1. 2025 poberateľom dôchodku (§ 11 ods. 6 ZDP) alebo ak bol poberateľom dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhového dôchodku zo zahraničia alebo obdobného výsluhového dôchodku zo zahraničia alebo mu bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku vrátane 13. dôchodku presahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú pre zdaňovacie obdobie. Nárok nemá aj daňovník, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k 1. 1. predchádzajúcich zdaňovacích období, podáva za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie, ak si uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

Možnosť znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť na daňovníka majú poberatelia vyššie uvedených dôchodkov len v rámci ročného zúčtovania dane alebo v daňovom priznaní, a to len vo výške kladného rozdielu sumy nezdaniteľnej časti na daňovníka a vyplateným ročným úhrnom predmetného dôchodku. Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú pre zdaňovacie obdobie, daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou nezdaniteľnej časti základu na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Do úhrnu vymedzených dôchodkov sa počíta dôchodok vyplatený za obdobie od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) (§ 11 ods. 3 ZDP)

Základ dane nie je možné znížiť na priateľa, priateľku. Manželia nemusia mať rovnakú adresu trvalého pobytu, ale musia žiť v spoločnej domácnosti, ktorá je definovaná v § 115 Občianskeho zákonníka.

Daňovník si môže znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť na manželku (manžela), ak:

• v príslušnom zdaňovacom období sa manžel/manželka starala o vyživované (§ 33 ods. 2 ZDP) maloleté dieťa podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. (napr. materské, rodičovský príspevok). Podmienka riadnej starostlivosti o dieťa sa považuje za splnenú, ak oprávnená osoba zabezpečuje riadnu starostlivosť o dieťa osobne alebo inou plnoletou fyzickou osobou alebo právnickou osobou (§ 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z.).
• v príslušnom zdaňovacom období manžel/manželka poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z.
• manžel/manželka bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie v súlade s ustanovením § 33 zákona č. 5/2004 Z. z.
• sa manžel/manželka považuje za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona č. 5/2004 Z. z. Za občana so zdravotným postihnutím sa považuje občan uznaný za invalidného podľa § 71 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení, ak pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav má pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 40 % v porovnaní so zdravou fyzickou osobou.
• sa manžel/manželka považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona č. 447/2008 Z. z. Za občana s ťažkým zdravotným postihnutím sa považuje osoba, ktorá má ťažké zdravotné postihnutie s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %.

Daňovú úľavu na manžela/manželku si zamestnanec môže uplatniť vo výške 1/12 za každý kalendárny mesiac, v ktorom boli k 1. dňu príslušného kalendárneho mesiaca splnené podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti. Vlastným príjmom manžela/manželky je príjem vyplatený od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025 bez ohľadu na to, za aké obdobie patril. Napríklad materské, nemocenské, invalidný dôchodok za december 2024, vyplatený v januári 2025, sa započítava do vlastného príjmu za rok 2025. Opačne, tieto dávky za december 2025, vyplatené v januári 2026, sa do vlastného príjmu za rok 2025 nezapočítavajú. Nárok si môže uplatniť aj cudzinec, daňový nerezident SR.

tags: #danove #priznanie #dochodca #a #prijmy #z