Ako správne zaúčtovať vrátenie preddavku na sociálne odvody SZČO kvôli PN

Tento článok poskytuje podrobný prehľad o tom, ako správne zaúčtovať vrátenie odvodov SZČO (samostatne zárobkovo činnej osoby), vrátane daňových a účtovných aspektov. Cieľom je poskytnúť jasné a zrozumiteľné informácie pre SZČO, účtovníkov a daňových poradcov.

Úvod do problematiky vrátenia odvodov

Často sa stáva, že daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia zaplatí na účet Sociálnej poisťovne odvody aj za obdobie, kedy ich nebol povinný platiť. Napríklad, môže ísť o situáciu, keď poistné platil počas obdobia práceneschopnosti (PN), omylom dvakrát uhradil platbu poistného, alebo uhrádzal poistné v sume vyššej, ako bol povinný. V takýchto prípadoch Sociálna poisťovňa vráti navyše zaplatené poistné bez právneho dôvodu.

Tento článok sa zameriava na to, ako správne zaúčtovať takéto vrátenie odvodov z pohľadu dane z príjmov a účtovníctva.

Daňové aspekty vráteného poistného

Poistné ako daňový výdavok

V prípade uplatňovania preukázateľných daňových výdavkov je v zmysle § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov (ZDP) daňovým výdavkom poistné a príspevky hradené daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP. To znamená, že poistné na sociálne poistenie a preddavky na poistné na verejné zdravotné poistenie, ktoré fyzická osoba povinne poistená v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP uhradí na účet Sociálnej poisťovne alebo zdravotnej poisťovne v príslušnom zdaňovacom období, je daňovým výdavkom. To platí aj vtedy, ak ide o navyše zaplatené poistné, za predpokladu, že sú splnené aj podmienky podľa § 2 písm. i) ZDP.

Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý splní ustanovené podmienky a neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže v súlade s § 6 ods. 10 ZDP uplatniť paušálne výdavky. V sumách paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

V nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 5 ods. 7 písm. d) ZDP, poistným sa rozumie aj poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení a poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.

Vrátenie poistného a jeho dopad na daň

V súlade s § 146 zákona o sociálnom poistení je Sociálna poisťovňa povinná vrátiť poistné, ktoré povinne poistená fyzická osoba zaplatila bez právneho dôvodu. Právo na vrátenie poistného sa premlčí do desiatich rokov od posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba poistného bez právneho dôvodu zúčtovaná na účet Sociálnej poisťovne.

Postup pri vrátení v rovnakom účtovnom období

Ak poistné zaplatené bez právneho dôvodu Sociálna poisťovňa vráti daňovníkovi v rovnakom účtovnom období, ako daňovník uvedené sumy na účet Sociálnej poisťovne uhradil, potom daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva o sumu vráteného poistného zníži výdavky zahrnované do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“, a to v rámci uzávierkových účtovných operácií [§ 8 ods. 4 písm. a) bod 1d opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74].

Postup pri vrátení v nasledujúcom účtovnom období

Ak k vráteniu súm poistného zaplateného bez právneho dôvodu dôjde až v nasledujúcom účtovnom období, daňovník neúčtuje tieto sumy ako zníženie výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“, tzn. o oprave chyby minulých účtovných období v zmysle § 2 ods. 3 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74 neúčtuje, keďže informácie o sume poistného na vrátenie v účtovnom období, v ktorom bolo uvedené poistné uhradené, daňovníkovi neboli známe. V tomto prípade poistné zaplatené bez právneho dôvodu, o ktoré si daňovník v predchádzajúcom zdaňovacom období znížil základ dane, vrátené daňovníkovi je jeho zdaniteľným príjmom, ktorý zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom vrátenú sumu poistného prijal. Obdobný postup uplatní aj daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Účtovné aspekty vrátenia odvodov

Jednoduché účtovníctvo

Ak SZČO vedie jednoduché účtovníctvo, vrátenie odvodov sa účtuje nasledovne:

• Vrátenie v tom istom účtovnom období: Suma vráteného poistného sa zníži z výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“ v rámci uzávierkových účtovných operácií.
• Vrátenie v nasledujúcom účtovnom období: Suma vráteného poistného sa účtuje ako zdaniteľný príjem v tom zdaňovacom období, v ktorom bola vrátená.

Daňová evidencia

Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu, postupuje obdobne ako pri jednoduchom účtovníctve.

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia

Union zdravotná poisťovňa, podobne ako iné zdravotné poisťovne, vykonáva ročné zúčtovanie zdravotného poistenia pre každú SZČO. Toto zúčtovanie porovnáva uhradené preddavky na poistné so skutočnou výškou poistného vypočítanou na základe dosiahnutých príjmov.

Ako prebieha ročné zúčtovanie

1. Výpočet vymeriavacieho základu: Zdravotná poisťovňa určí vymeriavací základ, ktorý je základom pre výpočet poistného. Pre SZČO existuje minimálny vymeriavací základ, ktorý sa alikvotne upravuje, ak bola osoba SZČO len časť roka.
2. Výpočet ročného poistného: Na základe vymeriavacieho základu sa vypočíta ročné poistné, čo je suma zdravotného odvodu, ktorú musí SZČO uhradiť za príslušný kalendárny rok.
3. Odpočet uhradených preddavkov: Od vypočítaného poistného sa odpočítajú uhradené preddavky, čo je sumár platieb, ktoré SZČO uhradila ako preddavky počas celého roka.
4. Výsledok ročného zúčtovania: Výsledkom môže byť nedoplatok (ak je ročné poistné vyššie ako uhradené preddavky) alebo preplatok (ak sú uhradené preddavky vyššie ako ročné poistné).

Čo robiť pri nedoplatku alebo preplatku

• Nedoplatok: Ak vznikne nedoplatok, zdravotná poisťovňa zašle Výkaz nedoplatkov, ktorý je potrebné uhradiť do 60 dní odo dňa doručenia.
• Preplatok: Ak vznikne preplatok, zdravotná poisťovňa zašle Oznámenie o výsledku ročného zúčtovania. Preplatok bude vrátený do 60 dní od oznámenia výsledku.

Ak SZČO nesúhlasí s výsledkom ročného zúčtovania, má možnosť podať námietku alebo nesúhlasné stanovisko. Je dôležité, aby bolo toto stanovisko zdôvodnené a doložené relevantnými dokladmi.

SZČO a platba odvodov počas PN/OČR

SZČO (živnostník), ktorý je dočasne PN alebo je na OČR-ke nemusí počas tejto doby platiť odvody do Sociálnej, ani do zdravotnej poisťovne. V prípade, ak však SZČO (živnostník) počas doby ošetrovania alebo počas doby uznania za dočasne PN nepoberá dávku, t. j. nemocenskú dávku alebo ošetrovné (nemá na ňu nárok), musí si naďalej platiť preddavky do zdravotnej poisťovne. Počas tohto obdobia však odvody do Sociálnej poisťovne neplatí.

Rozdiel medzi "bežnou" a pandemickou PN/OČR

Nemocenské poistenie predstavuje poistenie pre prípad straty alebo zníženia príjmu zo zárobkovej činnosti a na zabezpečenie príjmu v dôsledku dočasnej pracovnej neschopnosti, tehotenstva a materstva. SZČO môže byť poberateľom nemocenskej dávky alebo ošetrovného.

V prípade PN (práceneschopnosti) či OČR (ošetrovanie člena rodiny) je dôležité rozlišovať medzi bežnou a pandemickou PN/OČR. Zatiaľ čo pri bežnej PN/OČR sú určité podmienky pre prerušenie poistenia, pandemická PN/OČR (vzniknutá počas krízovej situácie v súvislosti so šírením ochorenia COVID-19) mala svoje špecifiká, napríklad od prvého do posledného dňa trvania pandemickej OČR-ky sa poistenie prerušovalo. Pre viac informácií je možné prečítať článok "PN a nemocenské živnostníka v roku 2022".

Preplatok na poistnom

Ak sa stane, že SZČO uhradí vyššie poistné, môže požiadať o presunutie preplatku na poistné na nasledujúci kalendárny mesiac.

Praktické príklady účtovania

Príklad 1: Vrátenie v tom istom roku (jednoduché účtovníctvo)

SZČO uhradila v roku 2024 na sociálne poistenie 2 400 EUR. Následne zistila, že omylom zaplatila o 200 EUR viac. Sociálna poisťovňa jej v tom istom roku 2024 vrátila 200 EUR. SZČO vedie jednoduché účtovníctvo.

Účtovanie: V rámci uzávierkových účtovných operácií zníži SZČO výdavky v členení „poistné a príspevky“ o 200 EUR.

Príklad 2: Vrátenie v nasledujúcom roku (jednoduché účtovníctvo)

SZČO uhradila v roku 2024 na sociálne poistenie 2 400 EUR a uplatnila si túto sumu ako daňový výdavok. V roku 2025 jej Sociálna poisťovňa vrátila 200 EUR, pretože zistila, že zaplatila viac, ako mala.

Účtovanie: V roku 2025 SZČO zahrnie vrátených 200 EUR do zdaniteľných príjmov.

Príklad 3: Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia

SZČO dosiahla v roku 2024 príjem z podnikania 5 776,96 EUR. Union zdravotná poisťovňa jej vypočítala vymeriavací základ 5 456,23 EUR a poistné 763,87 EUR. SZČO uhradila preddavky na poistné v sume 692,16 EUR.

Výpočet:

tags: #ako #zauctovat #vratku #odvodov #szco #koli